Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ) . Переход права собственности Право собственности на полученные товары переходит к каждой из сторон сделки только после того, как она выполнит свои обязательства по встречной передаче товаров. Иной порядок перехода права собственности возможен, только если это предусмотрено законом или договором мены. Об этом сказано в
статье 570 Гражданского кодекса РФ. Обмен неравноценных товаров Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, считаются равноценными. Но возможен обмен и неравноценных товаров. Тогда одна сторона должна выплатить другой разницу в цене. Если договором не предусмотрены другие условия, сделать это нужно непосредственно до или после передачи товаров. Такой порядок предусмотрен в пункте 2
статьи 568 Гражданского кодекса РФ. Объект договора мены По гражданскому законодательству предметом договора мены могут быть только товары (п. 1
ст. 567 ГК РФ) . Двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости результаты выполненных работ или оказанные услуги, к договорам мены не относятся. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69. В нем судьи указали, что в основе таких сделок лежат смешанные договоры, содержащие элементы договоров купли-продажи и возмездного оказания услуг. Обязательства по оплате этих договоров могут быть исполнены либо в денежной форме, либо в форме зачета встречных требований (
ст. 410 ГК РФ) . О начислении НДС при взаимозачетах см. Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения.
Налоговая база
При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров) , но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой, при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные
статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2
статьи 154 Налогового кодекса РФ. Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Такие правила установлены в пункте 1
статьи 167 Налогового кодекса РФ. Оформление счета-фактуры На товары, реализованные по бартеру, составьте счет-фактуру исходя из договорных цен. При этом суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, стороны бартерных сделок не должны перечислять друг другу в денежной форме. Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары были оприходованы до 1 января 2009 года. Если за эти товары организация рассчитывается по бартеру после 31 декабря 2008 года, перечислить НДС контрагенту она должна отдельным платежным поручением. Это следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Вычет НДС При товарообменных (бартерных) операциях суммы НДС подлежат вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1
статьи 172 Налогового кодекса РФ. Вычету подлежат суммы НДС, которые указаны в счете-фактуре поставщика встречного товара.
