Согласно п. 1
ст. 54 НК РФ если можно определить период, в котором совершена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в текущем налоговом (отчетном) периоде за период, в котором была совершена ошибка. Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения. Если после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год организация выявила относящиеся к нему дополнительные расходы, то в периоде выявления таких расходов она должна признать убыток прошлых лет, который отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисленной амортизации и других счетов. Суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в состав прочих расходов организации. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как прочие расходы. В соответствии с п. 1
ст. 81 НК РФ если налогоплательщик обнаружит в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приведшие к занижению суммы налога, которая подлежит уплате, он обязан: - внести необходимые изменения в налоговую декларацию; - представить уточненную налоговую декларацию в налоговый орган. В уточненной декларации налогоплательщик указывает правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации) . Если в результате ошибки сумма налога оказалась заниженной, то представление уточненной налоговой декларации является обязанностью налогоплательщика. Если же недостоверные сведения, отраженные в декларации, а также ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщик может, но не обязан вносить изменения в декларацию и представлять уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока ее подачи, не считается представленной с нарушением срока. Формы бланков налоговых деклараций часто меняются, и на момент обнаружения ошибки форма, на которой была составлена первоначальная декларация, может уже не действовать. Но налогоплательщик должен подавать уточненную декларацию на бланке именно той формы, которая применялась в том налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5
ст. 81 НК РФ) . В уточненной налоговой декларации должны быть отражены данные с учетом всех выявленных ошибок и неточностей. Согласно п. 1
ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) . Таким образом, налогоплательщику следует представлять уточненные налоговые декларации за все периоды, которые прошли с момента совершения ошибки до ее обнаружения, но определить период, в котором допущены ошибки и искажения, он может не всегда. В этом случае перерасчет налоговой базы и суммы налога должен производиться за тот налоговый (отчетный) период, в котором ошибки и искажения выявлены. Согласно п. 7 Правил N 914 при внесении изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
