Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить по федеральному бюджету и бюджетам регионов, на территории которых находятся подразделения. Напомним, что налог на прибыль, исчисленный по ставке 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5 процента — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1
ст. 284 НК РФ) . Поэтому по месту нахождения головного офиса уплачивается: налог на прибыль в федеральный бюджет по всей организации в целом; налог на прибыль в бюджет региона, в котором находится головная организация. А по месту нахождения подразделений налог следует перечислять в бюджет того субъекта, где находится соответствующий филиал (п. 1
ст. 288 НК РФ) . Чтобы осуществить такое распределение, Налоговым кодексом введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.
Налоговая база
подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2
ст. 288 НК РФ) . Несмотря на формулировку «доля прибыли» на самом деле при расчетах используются иные показатели. А именно: трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда) ; остаточная стоимость амортизируемого имущества. Прежде всего, необходимо определить их величину по обособленному подразделению и по всей организации в целом. Трудовой показатель можно рассчитывать либо по среднесписочной численности работников, либо по размеру расходов на оплату труда за соответствующий период. Обязательного порядка не установлено. Однако отметим, что при большом количестве сотрудников и текучести кадров лучше использовать показатель «расходы на оплату труда» . Его расчет будет менее трудоемок. Среднесписочную численность работников (СЧР) нужно определять по правилам, которые установлены постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. А величина расходов на оплату труда определяется исходя из фактических затрат, которые были учтены обособленным подразделением (организацией) в данном периоде на основании статьи 255 кодекса. Расчет показателя «остаточная стоимость амортизируемого имущества» производится исходя из средней остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Как указал Минфин России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16, ее нужно определять по правилам пункта 4
статьи 376 Налогового кодекса. Далее необходимо вычислить долю каждого из этих двух показателей в аналогичных показателях по всей организации в целом. А уже исходя из установленного размера долей можно рассчитать долю прибыли каждого подразделения. Формула расчета выглядит так: Доля прибыли (%) = (Дтр. + Дим. ) : 2, где Дтр. — доля трудового показателя обособленного подразделения; Дим. — доля остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. Последним шагом является определение налоговой базы филиала. Для этого величину налоговой базы по всей организации в целом следует умножить на рассчитанную долю прибыли обособленного подразделения. Исходя из рассчитанной в таком порядке налоговой базы определяется сумма налога для уплаты в региональный бюджет.
